Указание 20-28-4 на ЦУ на НАП: Правила и практики за данъчно третиране при несъбираеми вземания преди 2023 година
Уважаеми граждани, настоящият документ представлява официално указание на Централното управление на Националната агенция за приходите (НАП) с код 20-28-4, публикувано през 2024 г. Той има за цел да уеднакви практиката по прилагане на правилата за данъчно третиране на доставки с окончателна несъбираемост на вземането за договореното възнаграждение, настъпила преди 1 януари 2023 година. В следващите редове ще разгледаме ключовите аспекти, които гражданите и бизнесът трябва да имат предвид при прилагането на този указание.
Обхват и предмет на указанието
Основната цел на документа е да предостави яснота относно практиката при прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) във връзка с доставките, при които вземането е станало окончателно несъбираемо преди 1 януари 2023 година. В същото време, указанието се основава на разпоредбите на европейското право, по-специално на Директива 2006/112/ЕО, както и на практиката на Съда на Европейския съюз и Върховния административен съд (ВАС).
Правна рамка и европейска практика
Национално законодателство и дерогации
Република България е използвала възможността, предоставена от член 115, ал. 1 от ЗДДС, за да се възползва от дерогация по отношение на прилагането на разпоредбите за намаляване на данъчната основа при несъбираеми вземания. Това означава, че при доставка, при която вземането става окончателно несъбираемо преди 1 януари 2023 година, данъчната основа и съответно начисленият ДДС могат да бъдат коригирани, съгласно условията на закона.
Практика на Съда на Европейския съюз
Според решенията на СЕС, възможността за дерогиране от страна на държавите членки за прилагане на правилата за корекция важи само за ситуации на окончателно неплащане. Това означава, че ако вземането е станало несъбираемо преди 1 януари 2023 година, данъчното задължено лице има право да намали данъчната си основа и да коригира начисления ДДС, като се позовава на европейските разпоредби. В същото време, практиката на съда подчертава, че това право не важи за вземания, които стават несъбираеми по-късно, след тази дата.
Практически указания за прилагане
Определяне на окончателната несъбираемост
За да се приложи намаляване на данъчната основа и корекцията на ДДС, е необходимо да се докаже, че вземането е станало окончателно несъбираемо преди 1 януари 2023 година. Това може да бъде удостоверено чрез съдебни решения, обявяване в ликвидация, заличаване по съдебен ред или други доказателства, които показват, че задължението няма да бъде изпълнено в бъдеще.
Процедура по корекция
При доказване на несъбираемостта, данъчното задължено лице трябва да извърши съответните корекции в данъчната си декларация. Това включва намаляване на данъчната основа и съответно на начисления ДДС за доставките, при които вземането е станало окончателно несъбираемо преди 2023 година. Важно е да се съхраняват всички доказателства, които удостоверяват обстоятелствата, довели до несъбираемостта.
Дължими срокове и последващи действия
Корекциите трябва да бъдат направени своевременно, в съответствие с изискванията на ЗДДС и данъчната декларация. След подаване на коригиращата декларация, данъчните органи ще извършат проверка и ще потвърдят или отхвърлят приложимостта на намаляването. В случай на одобрение, данъчната основа и начисленият ДДС ще бъдат съответно коригирани в системата на НАП.
Заключение
Указание 20-28-4 на ЦУ на НАП предоставя важни насоки за данъчно задължените лица, които са се сблъскали с несъбираеми вземания преди 2023 година. Следвайки правилата и практиките, установени в това указание, гражданите и бизнеса могат да гарантират правилното прилагане на данъчните разпоредби и да избегнат бъдещи санкции или недоразумения при данъчните проверки.